如果你到欧洲旅游，在购物的时候，一定会接触到“退税”这个概念，很多商店都有“TAXFREE”的标志，商店销售人员会耐心地告诉你如何进行退税，这就是旅游者购物退税。它是指将外国旅游者在旅游目的地国购买的商品体格中所含在该国生产和流通过程中已经交纳的间接税（在我国主要是增值税和消费税）退还给旅游者的政府行为。购物退税始兴于欧洲，目前已发展以包括日本、韩国、新加坡等国在内的50余个国家，在各国贸易发展过程中已形成一项重要的国际惯例，笔者曾赴瑞典、奥地利、意大利就境外旅游者购物退税进行专门调研，在此想做一些简单介绍。
　　一、瑞典、奥地利、意大利三国基本情况
　　1.三国为欧盟成员国，均实行境外旅游者购物退税政策
　　所有欧洲国家购买货物，物价中均包含有增值税，瑞典为25%，奥地利为20%，意大利为20%，为鼓励境外在本国购物，促进商品出口，欧盟国家法律规定，实行购物退还增值税政策。
　　2.退税条件
　　三国包括欧盟其他国家实行购物退税都规定有一定的限制条件，主要有（1）商品购买者应是非欧盟成员的居民；（2）商品为个人或家庭使用；(3)商品在欧盟境内不得使用，并且必须自购买之日起3个月内带出欧盟境外；（4）在一个商店一次购物或一天购物累计必须超过起退点（瑞典30欧元，奥地利75欧元，意大利155欧元）；（5）须经海关验货盖章。
　　3.退税代理机构――退税公司
　　三国政府为了避免烦琐的日常退税事务，均授权专业代理公司办理退税业务，由代理公司在出境口岸设立退税点负责向旅游者现金退税，或以银行汇款方式寄到得的信用卡或账户上，专业代理公司再凭有关退税单据向购物商店要求支付垫付退税款或直接向政府有关部门申报退税。三国退税代理公司主要是瑞典环球退税公司（CLOBAL　REFUND），当然，三国也允许符合条件的其他公司经营退税代理业务。
　　4.退税程序（适用欧盟所有国家）
　　（1）欧盟境外旅游者在境内购物商店购买价值赵娟过退税起退点的商品，如240欧元；
　　（2）旅游者向商店付款240欧元；
　　（3）商店在旅游者出示护照的基础上开具退税单；
　　（4）商店就售出商店向税务部门交纳增值税40欧元；
　　（5）游客在3个月内离开欧盟，在离开欧盟的最后一个国家的海关出示所购商品及退税单；
　　（6）海关在退税单上盖章；
　　（7）旅游者将退税单交给退税公司的退税点（一般设在机场，也可能在铁路车站、公路边境）；
　　（8）退税点向旅游者支付退税（扣除各项费用后约30欧元）；
　　（9）退税点将海关盖章后的退税单统一交给退税公司；
　　（10）退税公司将退税单交给各商店；
　　（11）端点向退税公司支付其垫付的退税款40欧元；
　　（12）商店向税务部门出示退税单；
　　（13）税务部门给商店退还增值税40欧元。
　　二、世界各国总体购物退税制度
　　1.     目前各国实施的购物退税制度主要有以下三种类型
　　（1）专业公司代表主导型
　　由政府授权专业代理公司办理购物退税业务，由代理公司在出境口岸设退税处负责现金退税，或以银行汇款方式寄到购物者的信用卡或账户上。专业代理公司垫付退税款，并凭有关单据向政府有关部门申报退税。目前，世界上实施购物退税制度的国大多采用此种方式。
　　该种方式的业务程序是：a外国游客在商店购物达到一定限额以上；b商店服务员核试验其购物发票、护照、所购商品，并帮助其填写购物退税申报单（或退退税支票）；c外国游客在规定时限内离境，海关核试验其购物退税申报单、护照、发票、商品，并在退税申报单上加盖验讫章；d外国游客到现金退税处退款，或将退税单投入专用邮箱（设在海关隔离区），退税单寄回专业代理公司，专业代理公司收到退税单后将退税款寄到游客的信用卡或账户上（扣除一定比例的代理费）；e专业代理公司统一向税务部门申报退税。
　　在这种类型的退税制度中，零售商不直接参与出口中，游客扮演了出口商的角色。
　　（2）零售主导型
　　政府授权零售店直接办事购物退税。零售店向外国游客销售的商品携带出境视同出口，零售店作为出口商可向政府申请退税或抵税，并将款项汇到的信用或账户上，或寄现金支票。
　　目前实施该种退税制度的国家只有法国等少数国家。
　　该种方式业务程序是：a同上；b同上；c同上；d外国游客将退税单投入专业邮箱，退税单寄回零售店，零售店收到退税单后将退税款寄到游客的信用卡或账户上（扣除一定比例的代理费）；e零售店凭退税单赂税务部门办理抵税或退税。
　　实施该种退税制度因退税方式单一、分散，且不利于宣传促销、扩大规模，因此大多零售店也均通过专业退税公司办理购物退税业务。
　　（3） 政府与专业代理公司结合型
　　由政府税务部门和专业代理公司共同办理购物退税业务，退税处直接设于商场和景区内，游客只无原则出示护照（身份证、驾驶执照）、离境机票、购物发票并退税申报背地里是即可直接办事退税；或游客离境后将离境机票存根、登记牌、购物发票和退税申报单寄回政府税务部门或专业代理公司，由税务部门（扣除一定比例管理费）和专业代理公司（扣除一定比例代理费）通过邮寄或银行划账方式将退税款返还给游客。
　　目前实施此种退税方式的国家只有加拿大等。
　　2.各国购物退税购物最低限额（2002年数据）
　　比利时最低限额为7000比利时法郎（235美元），加拿大为200加元（150美元），克罗地亚为500第纳尔（85美元），丹麦为300丹麦克朗（55美元），芬兰为250芬兰马克(美元)，法国为1200法郎（245美元），德国为50马克（35美元），希腊为40000德拉克马（170美元），匈牙利为25000福林（180美元），冰岛为4000冰岛克郎（70美元），意大利为300000里拉（166美元），卢森堡为3000卢森堡法郎（100美元），挪威为308挪威克郎（50美元），葡萄牙为11700埃斯库多（80美元），西班牙为15000比塞塔（125美元），瑞士为500瑞士法郎（430美元），荷兰为300盾（185美元），土耳其为20000000里拉（85美元），英国为30英镑（50美元）。
　　3.各国增值税税率及实际退税率（2002年数据）
　　奥地利增值税税率为20%，实际通税率为16.7%，比利时增值税税率为21%，实际退税率为17.4%，加拿大增值税税率为7%，实际退税率为6.5%，克罗地亚增值税税率为22%，实际退税率为22%，丹麦增值税税率为25%，实际退税率为20%，芬兰增值税税率为22%，实际退税率为18%，法国增值税税率为20.6%，实际退税率为17.1%，德国增值税税率为15%，实际退税率为13%，希腊退税率为18%，实际税率为15.3%,匈牙利增值税税率为25%，实际退税率为20%，冰岛增值税税率为24.5%，实际退税率为19.7%，爱尔兰增值税税率为24.5%，实际退税率为17.4%，意大利增值税税率为20%，实际退税率为16.7%，卢森堡增值税税率为15%，实际退税率为13%，挪威增值税税率为23%，实际退税率为18.7%，葡萄牙增值税税为17%，实际退税率为14.5%，西班牙增值税税率为17%，实际退税率为13.8%，瑞士增值税税率为6.5%，实际退税率6.1%，荷兰增值税税率为17.5%，实际退税率为14.9%，英国增值税税率为17.5%，实际退税率为14.9%。
　　4.各国对退税对象的限制
　　绝大多数国家通常将退税对象限定为非本国居民，且在本国连续居住不超过六个月（超过六个月的则在其离境前三个月内购商品予以退税）。
　　欧盟国家则要求退税对象为非欧盟成员，并只在其离开欧盟时予以退税。
　　5.各国对退税商品的限制
　　在实施购物退税制度的国家中，大多数国家原则上对凡是在本国征收了增值税和消费税的商品均予以退税，如加拿大将游客的住宿都予以退税，但也有些国家规定部分商品不予退税。
　　如英国政府规定，书、大多数食品、易耗品、童装、服务和餐宿不予退税；芬兰政府规定，书、酒水饮料、烟草缺口和服务不予退税；加拿大政府规定，食品饮料、葡萄酒、烈酒、啤酒及其他酒精饮料、烟草制品、交通费、服务费、露营、账篷及租船费、旅行车及游船费、娱乐活动的汽油不予退税。
　　6.各国退税方式
　　（1）使用信用卡购物的，直接以扣除应退税款的价格支付商店，但必须保证将加盖海关验讫章的退税申报单寄回代理公司或商店（爱尔兰、法国）；
　　（2）边境、口岸现金直接退税；
　　（3）邮寄汇款、现金支票、银行划账等等。
　　7.购物退税网点商店认定
　　绝大多数国家购物退税入网商店的资格认定均由专业代理公司根据一定的标准选定。
　　加拿大等国没有指定商店，游客在任何商店购物均可享受退税待遇。
　　8.退税支票、申报单印刷
　　绝大多数国均由专业代理公司报经政府有关部门批准后，自行负责制。瑞士是由政府有关部门印刷。
　　三、实行海外旅游者购物退税政策对我国经济发展具有重要意义。
　　实行购物退税相当于在商品价格上实行优惠，能够满足旅游者受到特殊优待的心理需求，激发旅游者购物消费欲望，同时因实行购物退税政策都规定有最低购物限额，能够刺激是高旅游者的购物数额。这对于我国经济发展有着积极的促进作用。
　　1.可拉动国内消费品市场。通过实行购物退税政策刺激数千万海外旅游者增加在我国的购物消费，对整个国内消费品市场将起到不小的拉动作用，并能够刺激商品生产，扩大投资需求，增加就业渠道，减缓就业压力。
　　2.可增加外贸出口，减少贸易磨擦。海外旅游者产为零售外贸出口，其所购商品的价格比同类商品　外贸出口价格要高，因此其创汇成本较上外贸出品低，这种零售出口由于是就地出口，减少了许多环节，可避开各国贸易壁垒等影响，而且根本不会引起贸易摩擦。因此，实行购物退税增加海外旅游购物，必将国产品的外贸出口起到积极的促进作用。
　　3.可扩大旅游创汇。根据测算，在我国实行购物退税政策，海外旅游者的购物消费占整个旅游消费的比例将至少达到30%，仅此一项，每年将为国家多创外汇十多亿美元。如果在华没有实现购物的约三分之一海外旅游者能够实现或部分实现购物愿望，旅游外汇收入将会以相当大的比例增长。
　　4.可增加国家税收。实行海外旅游者购物退税政策，可以规定最低的购物限额，如规定500元人民币为最低购物退税限额，那么海外旅游者每人天的购物消费将从目前的26.1美元增长到60.4美元，增长幅度达到131.42%以上；购物消费总额将由目前的27.78亿美元　增长到64.29亿美元以上，净增36.51亿美元以上。而国家只无原则退出6.55亿美元的增值税，投入产业比为1：5.574。并可从增加的36.51亿美元中征收12.05亿美元的所得税。即国家财政每少收1元增值税，则可多收入1.84元所得税，同时为相关企业带来5.574元的经济收益。
　　四、海外旅游者购物退税政策有利于促进我国旅游业的发展
　　2005年，我国入境旅游人数达1.2亿人次，入境过倣旅游人数4680万人次，国际旅游外汇收入达293亿美元，但海外旅游者在华购物消费占旅游外汇收入只达到20%左右，与多数旅游发达国家购物消费比重占40%～50%比尚存在很大差距。而据海外旅游老长时抽样调查显示有相当一部分海外旅游者在我国没有能够实现其愿望。
　　实行海外旅游者购物退税政策是促进海外旅游者扩大购物消费的一个重要途径，这也日益在为世界九国家鼓励旅游者扩大购物消费的通行做法。据简单测算，我国如果规定500元人民币为起退点，假设海外旅游者都要求退税，则其在华人均购物将从目前的31美元增长到79美元，旅游者购物年创汇可达94.8亿美元，净增57.6亿美元，。此外，还可以刺激没有实现购物愿望的海外旅游者实现或部分实现购物愿望，更好促进旅游外汇收入的增长。
　　实行购物退税政策，也有利于学习国际先进经验，是中国旅游业入世挑战，与国际接轨的重要一步。
　　五、在我国实行海外旅游者购物退税政策的条件已经成熟
　　1.购物退税的政策基础已具备。我国于1994年进行了合乎国际规范的税制改革，制定颁布了《中华人民共和国增值税暂行条件》和《中华人民共和国消费税暂行条例》。国家有关部门据此相应的出口退税管理办法，并对出口退税率适时进行了相应的调整，已经形成了比较完善的出口退税管理办法，这为实行海外旅游者购物(零售出口)退税奠定了良好的政策基础。
　　2.海外旅游者购买的主要国产品已经系列化、品牌化，能够满足旅游者购物的需求。根据1998的海外旅游者抽样调查显示，海外旅游者在我国购买的商品主要类型的纪念品、手工艺品、玩具类，食品、茶叶类、服装、丝绸、棉毛织品类，中成药、保健品，景泰蓝、陶瓷，烟、酒类，字画、文房四宝类，首饰、珍珠类，文物复制品、收藏品，胶卷、电器，地毯、挂毯等。这些商品的质量、包装、特色都能够满足海外旅游者的购物需求。
　　3.我国贬抑多点已经健全。在海外旅游者相对集中的大中城市都建有比较现代化的综合商场、专卖店、旅游购物定点商店、饭店商品部等，这些商业网点为实行购物退税政策奠定了良好的硬件设施基础。
　　4.海关监管条件已经具备。我国在海外旅游者出入境口岸都设有海关监管机构，为实行该项政策提供了有利的监管保障。
　　5.随着旅游业的发展，来华海外旅游者人数将逐年增加。2005年入境过夜人数已达4680万人次。据世界旅游组织预测：到2020年，中国将成为世界第一大旅游目的地国，届时每年将有1.3亿海外旅游者前往中国观光旅游和进行商务活动。
　　六、目前我国实行海外购物才退税政策存在的问题分析
　　1.出口退税政策问题的负面影响。我国目前的财政实力还不是特别雄厚，尤其是早就实行的出口退税政策在实际动作过程中也出现了一些问题，如不能及时全额向企业退款，出品退税诈骗等，这必然会引起有关部门对海外旅游者购物退税的怀疑。
　　当然，实行海外旅游者购物退税政策到底会给国家财政带来多大压力，又会给旅游消费市场带来多大的刺激作用，我个人认为，实行退税政策另外一个重要的意义就是在于，它体现了我国对外开放，与世界接轨的形象，出口退税刺激和鼓励的是本国产品制造商，是国家给利给企业，而购物退税是通过国家让利给海外游客，来刺激海外游客的消费需求，增加购买，从而扩大商品的销售量，支持企业的发展，这两项政策的最终结果是对企业发展的支持，有利于本国经济的发展，所以不少国家都采用了这两项政策，特别是购物退税政策，它更为其他国家所欢迎，因为其他国家的公民直接从中获得了优惠。
　　2.我国税制的影响。在我国实行购物退税政策，有一个税制的问题，中国实行价内税，但价内税的制度并不影响购物退税政策的实施，在目前实施购物退税政策的国家中，就有很多国家与中国一样，实行价内税，有地方反映，在增值税中国税和地税都占一定比例，如果实行购物女服务员，是国税、地税一起退，还是先暂时退还国税部分。由于购物退税政策的一个重要原则是最后离境原则，而不是离开某个城市去另外一个城市，可以考虑先退还国税，地税部分可以由各地自己去作为刺激消费、扩大开放的优惠政策自由选择，这也符合国际惯例。
　　3.市场发展不成熟的影响。国外发达国家购物商店纳税意识强，操作规范，在服务、价格、质量等各方面都有一定保证，所以一个城市可能有上万家商店为购物退税商店，而我国税务　方面还不是十分完善，偷税漏税现象明的发生，购物商品纳税意识不强，在服务、价格、质量等方面也很难保证，不可能像国外一样一个城市有那么多商店多退税。当然这需要旅游管理部门等政府监管部门：（1）制定专门标准和准入条件，严把准入关；（2）强化对购物商店的日常监管，规范和监督商店的退税业务，并要求在服务、质量、价格等方面有所保证；（3）对违规违法商店强化处罚力度。
　　4.海关检查和退税手续繁琐方面的影响。
　　如果要实行旅游者购物退税，海关部门应该在机场、港口、边境等地加强对海外游客所购商品的检查，以确定确实　将商品带出境，并且在出境前未使用。购物退税工作必须要带来海关工作量的增加，海关部门也反映现有的人力物力跟不上。这应该不是主要问题，其实退税量小的半成品，只需要一两个海关人员即可，退税量大的关吕，为提高效率，可能需要多一点海关人员，但是也可采取瑞典、奥地利等国的做法，将验货等一些工作交给海关特别焦作的退税代理公司（如中国免税公司）去完成，提高退税效率。另外，也有以下反映，排队退税影响通关效率，像深圳，以罗湖口岸为例，日出入境人数高达20万～30万人次，如果再排队退税，必然造成游客大面积积压，影响通关效率。这一点我们可以通过设定退税最低限额，如为500元或1000元，这样，就会大大减少像罗湖口岸这样大流量的税人次。另外，我们可以通过增加退税点，实行将退税款邮寄给游客等各种办法来克服大人流量带来的压力，再者，像罗湖这样有口岸毕竟我国只有两个。
　　总之，我们在急切地盼望着海外旅游者购物退税的政策早日出台，特别是在目前的情况下，实施购物女服务员政策昜具有非常大的历史意义，出口贸易反倾销愈演愈烈，中国成为“受灾”最严重的国家之一，现有及时退税购物退税政策，必须会有助于我们增强贸易出口，减少贸易，特别是加快我国与国际接轨步伐，早日实现建设世界旅游强国的目标。